Новые правила восстановления НДС при переходе на ЕНВД, а также для правопреемников при реорганизации
Законодатели в очередной раз внесли изменения в правила уплаты НДС. В частности, урегулирован вопрос о восстановлении НДС правопреемником, переходящим на спецрежимы УСН или ЕНВД. Разрешено заявлять вычет по мере постановки на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав, приобретенных для создания НМА собственными силами, до принятия на учет самого НМА, упрощен порядок документального подтверждения нулевой ставки при экспорте. Все подробности в комментарии.
Предельный срок уплаты транспортного налога для организаций продлен на месяц. Это и другие изменения в главе 28 НК РФ
Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ внес изменения во многие статьи НК РФ. Изменения затронули и транспортный налог. Так, для организаций изменился срок уплаты этого налога, уточнен порядок его расчета в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств. Кроме того, дополнены способы подачи в инспекцию заявления на предоставление налоговых льгот. Подробнее см. комментарий.
Всем плательщикам ЕНВД предстоит выбрать себе новый налоговый режим в 2020 году
С 1 января 2021 года отменяется налоговый режим ЕНВД. Об этом сказано в п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую...". В письме от 13.08.2019 № 03-11-11/60989 Минфин России пояснил, что продление ЕНВД после 2020 года не планируется. В связи с этим плательщикам на ЕНВД предстоит решить, какой налоговый режим использовать с 01.01.2021:
- Общий режим налогообложения (ОСН);
- УСН. Уведомление о переходе на УСН можно подать в налоговую не позднее 30 января 2021 года (как лицам, которые перестали применять ЕНВД). Однако целесообразнее подать уведомление до 31 декабря 2020 года (по общим правилам перехода на УСН);
- ПСН. Заявление на патент следует подать до 17 декабря 2020 года.
С новым режимом (УСН, ПСН) рекомендуем определиться заранее, чтобы своевременно заявить о нем в налоговую инспекцию. Если заявление о применении спецрежима (УСН, ПСН) не поступит, то налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения.
Расширен перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию
Перечень видов деятельности, осуществлять которые можно только при наличии специальной лицензии, дополнен. С 13.08.2019 обязательному лицензированию (в числе прочего) подлежит:
- деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (за исключением деятельности по обработке (переработке) организациями и индивидуальными предпринимателями лома и отходов драгоценных металлов, образовавшихся и собранных ими в процессе собственного производства, а также ювелирных и других изделий из драгоценных металлов собственного производства, которые не были реализованы, поэтому возвращены производителю);
- деятельность по скупке у физических лиц ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, лома таких изделий.
Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.08.2019 № 282-ФЗ.
Организации и предприниматели, осуществляющие указанные выше виды деятельности, должны получить соответствующую лицензию в течение 18 месяцев с 13.08.2019.
Какой документ разработал ПФР взамен "зеленых карточек" СНИЛС?
ПФР утвердил форму уведомления о регистрации физлица в системе персонифицированного учета, а также порядок его оформления в электронном виде. Это форма АДИ-РЕГ, утв. постановлением Правления ПФР от 13.06.2019 № 335п. Постановление действует с 29 сентября 2019 года.
Такое уведомление заменяет собой страховое свидетельство ("зеленую карточку"), оформление которого прекращено с 1 апреля 2019 года (п. 6 ст. 1, ст. 9 Федерального закона от 01.04.2019 № 48-ФЗ, далее – Закон № 48-ФЗ). В уведомлении среди прочих сведений о гражданине (Ф. И. О., пол, место и дата рождения) указывается присвоенный ему страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС). Физлицо самостоятельно обращается в орган ПФР за уведомлением. По выбору физлица уведомление оформляется на бумажном носителе или направляется ему в форме электронного документа. Документ, подтверждающий регистрацию в системе персучета, в числе прочего необходим для заключения с физлицом трудового договора или гражданско-правового договора, выплаты по которому облагаются пенсионными взносами (ст. 65 ТК РФ, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, далее – Закон № 27-ФЗ).
Заметим, что в соответствии со ст. 7 Закона № 48-ФЗ страховые свидетельства, выданные гражданам до 01.04.2019, действительны. Соответственно, физлицо при трудоустройстве вправе предоставить работодателю один из следующих документов:
- Страховое свидетельство в виде "зеленой карточки", оформленное до 01.04.2019;
- уведомление по новой форме. Причем такое уведомление гражданин может направить работодателю и в электронной форме (п. 3 ст. 9 Закона № 27-ФЗ).
С 1 июля 2020 года пособия работникам необходимо перечислять только на карту "МИР"
В соответствии с законодательством о национальной платежной системе с 01.01.2017 начался поэтапный переход на зачисление банками и иными кредитными организациями выплат, осуществляемых за счет бюджетных средств, на счета, которые обслуживаются картой "МИР". Такой переход должен завершиться к 1 июля 2020 года. См. комментарий об этом здесь.
На счета, привязанные к карте "МИР", должны поступать суммы, перечисленные в ч. 5.5 ст. 30.5 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (далее – Закон № 161-ФЗ). К примеру, довольствие госслужащих, пенсии, государственные стипендии. Это выплаты, источниками которых являются средства различных бюджетов бюджетной системы РФ. Их производят организации бюджетного сектора.
В то же время Правительство РФ по согласованию с ЦБ РФ вправе установить перечень дополнительных выплат, которые также должны поступать на счета, обслуживаемые картой "МИР" (ч. 5.6 ст. 30.5 Закона № 161-ФЗ). Такой Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1466. В нем в п. 4 упоминаются государственные пособия гражданам, имеющим детей, а также выплаты чернобыльцам (в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности). Выплату упомянутых пособий осуществляют работодатели как бюджетной, так и коммерческой сферы. ФСС РФ в письме от 05.07.2019 № 02-08-01/16-05-6557л пояснил, что на счета, привязанные к карте "МИР", подлежат зачислению следующие пособия:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- пособие по временной нетрудоспособности (только в отношении граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС).
Также специалисты ведомства обратили внимание на следующее. Перечень действует с 1 мая 2019 года (п. 2 постановления Правительства РФ от 11.04.2019 № 419). Если до этой даты работодатель начал перечислять упомянутые пособия на счета, обслуживаемые иными картами (к примеру, картами VISA и MasterCard, оформленными в рамках зарплатного проекта), то можно продолжать выплату пособий указанным образом до истечения срока действия карты сотрудника (не являющейся картой "МИР"), но не позднее 1 июля 2020 года.
Таким образом, следует рекомендовать работникам, у которых пока нет карты "МИР", оформить ее до 01.07.2020.
Утверждена новая форма декларации по налогу на имущество
Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ утверждена новая форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме. По сравнению с прежней формой изменения незначительные.
Из разделов 2 и 3 исключены строки о суммах авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных за отчетные периоды. Теперь исчисленные авансовые платежи указываются в разделе 1 декларации. Раздел 2.1 декларации дополнен новыми кодами, которые указываются по строке 010 раздела и обозначают номер объекта недвижимости, в отношении которого заполняется этот раздел. Так, по строке 010 следует указывать код "5" при заполнении раздела 2.1 по морскому судну (или судну внутреннего плавания) и код "6", если этот раздел заполняется по воздушному судну.
При этом по строке 020 раздела 2.1 в отношении упомянутых объектов указывается идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров), а также серийный (идентификационный) номер воздушного судна.
Новая форма декларации по налогу на имущество применяется с отчетности за 2019 год.
Как организации подтвердить льготу по транспортному и земельному налогам в 2020 году?
C 2020 года организации не будут представлять декларации по транспортному и земельному налогам. Поэтому чтобы получить льготы по этим налогам (при их наличии), они должны подавать в налоговые органы соответствующие заявления. Подробнее о заявлении см. здесь.
Для предоставления льготы налоговый орган (помимо заявления) должен иметь документы, подтверждающие право организации на эту льготу. Однако по нормам Налогового кодекса у организации есть право, но нет обязанности представлять эти документы.
ФНС России в письме от 12.09.2019 № БС-4-21/18359@ обратила внимание, что в случае непредставления организацией подтверждающих документов, эти документы налоговый орган запросит у органов, располагающих такими документами. Однако если такие сведения указанный орган не представит (о чем будет сообщено организации), то организация должна представить их самостоятельно. В противном случае в льготе будет отказано.
С учетом этого документы, подтверждающие льготы по транспортному и земельному налогам, целесообразно представлять в налоговый орган вместе с заявлением о предоставлении льгот.
Уточнен перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ
Федеральными законами от 29.09.2019 № 323-ФЗ и 327-ФЗ внесены изменения в перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. Поправки, внесенные Законом № 323-ФЗ, касаются лиц, пострадавших от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) лиц, являющихся членами их семей. Пункт 46 статьи 217 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой освобождению подлежат доходы, полученные в связи с прекращением (полностью или частично) обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные названными лицами.
Также Законом № 323-ФЗ предусмотрено освобождение доходов, полученных арендодателями от сдачи в аренду жилых помещений лицам, пострадавшим от террористических актов и т. д. Освобождению подлежит арендная плата в пределах сумм, уплачиваемых названными лицами за счет бюджетных средств. Поправки действуют с 29 сентября 2019 года, но распространяются на доходы, полученные физическими лицами с 1 января 2019 года. Изменения, внесенные Законом № 327-ФЗ, касаются студентов (курсантов), аспирантов, адъюнктов, ординаторов и ассистентов-стажеров. Согласно изменениям освобождается от НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая указанным лицам организациями, осуществляющими образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам. Новое положение действует с 1 января 2020 года.
Новшества в сфере маркировки товаров
Законодательство в сфере маркировки постоянно дополняется новыми нормами. Последние изменения связаны со следующим:
- отдельными маркированными товарами запретили торговать на ЕНВД и ПСН;
- остатки обувных товаров маркируются бесплатно;
- маркировка обуви вводится на территории ЕАЭС
Что изменится для плательщиков торгового сбора с 1 января 2020 года?
Многочисленные поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, не обошли стороной и плательщиков торгового сбора. Преимущественно они связаны с уточнением уплаты торгового сбора в рамках посреднических договоров, а также со сроками уведомления налоговой инспекции в отдельных случаях. Изменения в главу 33 НК РФ вступают в силу с 01.01.2020. Все подробности здесь.
Автомобильные номера можно будет получить у их изготовителя
С 1 января 2020 года вступит в силу новый порядок регистрации транспортных средств, утв. Федеральным законом от 03.08.2018 № 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации". Закон содержит ряд новых правил регистрации, существенно отличающихся от действующих сегодня. Нововведения подробно рассмотрены в комментарии.
Кто может не проводить плановую спецоценку на рабочих местах?
В письме от 30.08.2019 № 15-1/ООГ-1968 Минтруд России фактически освободил работодателей с нормальными условиями труда от проведения плановой спецоценки. Министерство напомнило, что в отношении мест с нормальными условиями труда работодатель обязан подать декларацию соответствия условий труда госнормативам (далее – декларация). Действует такая декларация 5 лет, после чего срок продлевается еще на 5 лет. Исключение составляют случаи:
- когда на производстве произошел несчастный случай (за исключением несчастных случаев по вине третьих лиц);
- когда у работника, трудящегося на безопасном рабочем месте появилось профзаболевание, причиной которому были вредные (опасные) условия труда;
- когда на безопасном рабочем месте при проверке условий охраны труда обнаружились вредные (опасные) условия труда.
По мнению Минтруда России, на 5 лет продлевается не только срок действия декларации, но и срок проведения очередной плановой спецоценки. При этом документально подтверждать продление такого срока от работодателя не требуется.
Нужно ли печатать кассовый чек, если его направили покупателю в электронном виде?
В письме от 03.09.2019 № 03-01-15/67705 Минфин России отметил, что продавцу не нужно печатать кассовый чек, если его направили покупателю в электронном виде. Продавец должен направить кассовый чек в электронной форме, если покупатель до момента расчета предоставил абонентский номер (адрес электронной почты) (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Кассовый чек, который покупатель получил в электронном виде и самостоятельно распечатал, приравнивается к чеку, отпечатанному на кассе (п. 4 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Поэтому если продавец отправил электронный чек покупателю, он не обязан печатать его на кассе.
Минфин разъяснил, как оформлять документы для подтверждения расходов по налогу на прибыль
В письме от 20.08.2019 № 03-01-15/63722 специалисты финансового ведомства напомнили, что для признания расходов подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Из этих документов должно быть четко и определенно видно, какие расходы произведены.
По действующим правилам расходы оформляются первичными учетными документами, установленными Федеральным законом о бухгалтерском учете, а при осуществлении расходов за наличный расчет – кассовым чеком. Одним из обязательных реквизитов кассового чека является наименование товаров, работ, услуг. При этом, как указывает Минфин России, Федеральный закон № 54-ФЗ не содержит положений, конкретизирующих требования к указанному реквизиту (письма от 25.09.2018 № 03-01-15/68652, от 27.06.2018 № 03-01-15/44369). Следовательно, из кассового чека не всегда четко видно, какие расходы произведены. Поэтому для выполнения этого требования при признании расходов наряду с кассовым чеком необходимо иметь иной первичный документ, конкретизирующий расходы.
Также Минфин обратил внимание, что обязательными реквизитами кассового чека при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа являются наименование покупателя (клиента), а также идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента). Идентификация покупателя (клиента) (как организации) происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации.
Уведомлять МВД о приеме на работу иностранного гражданина нужно по новой форме
Организация, заключившая (или расторгнувшая) трудовой или гражданско-правовой договор с любым иностранным работником (независимо от его статуса), должна уведомить об этом территориальный орган МВД России. Уведомления по утвержденной форме нужно направить в течение трех рабочих дней со дня заключения (расторжения) договора.
Приказом от 04.06.2019 № 363 (далее – Приказ) МВД России утвердило новые формы таких уведомлений и порядок их заполнения. Эти формы, а также порядок их заполнения (далее – Порядок) вступили в силу 09.09.2019. С этой же даты утратила силу предыдущая форма уведомления, утвержденная приказом МВД России от 10.01.2018 № 11. Следует отметить, что в части содержания и формата формы уведомления не претерпели существенных изменений. Но Приказом введена форма дополнительного листа к уведомлениям. Предназначен дополнительный лист для сведений об иностранце, которые по какой-либо причине не вместились в само уведомление о принятии на работу (увольнении). В листе необходимо указать:
- порядковый номер и наименование поля, в которое вносится недостающая информация,
- фамилию, имя, отчество (при наличии) иностранца, по которому представляется уведомление.
Уведомления и дополнительные листы к нему прошиваются и пронумеровываются, о чем на обороте последнего листа делается заверительная надпись (п. 6 Порядка).
Как и ранее, уведомления о принятии на работу или увольнении иностранца могут быть представлены:
- в бумажном виде представителем работодателя;
- в электронном виде.
Однако с 09.09.2019 электронные уведомления должны быть заверены усиленной квалифицированной подписью работодателя (п. 8 Порядка). Также комментируемым приказом ведомство обновило ряд иных форм уведомлений.
В каком случае при ввозе транспортного средства не нужно платить утилизационный сбор?
Утилизационный сбор в отношении транспортных средств, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), платить не нужно. К такому выводу пришел КС РФ в постановлении от 19.07.2019 № 30-П. Судьи признали, что нормы статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее – Закон № 89-ФЗ) частично не соответствуют Конституции РФ, и обязали законодателей внести необходимые изменения в эту статью.
Напомним, что перечни транспортных средств, в отношении которых платится утилизационный сбор (далее – Перечни), а также правила его расчета и уплаты утверждены:
- в отношении самоходных машин (в т. ч. прицепов к ним) – постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81;
- в отношении колесных транспортных средств (в т. ч. прицепов к ним) – постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291.
В соответствии с п. 3 ст. 24.1 Закона № 89-ФЗ плательщиками утилизационного сбора выступают, в частности, лица, которые ввозят на территорию РФ транспортные средства, названные в Перечнях. Из буквального толкования этой нормы следует, что сбор необходимо платить независимо от вида таможенной процедуры, под которую помещено транспортное средство. Так, в споре, послужившим основанием для обращения в КС РФ, таможенная служба взыскивала утилизационный сбор с ИП, который ввез арендованный у иностранного контрагента транспорт в режиме таможенной процедуры временного ввоза.
Как пояснил КС РФ, подобный подход противоречит принципам справедливости и соразмерности взимания обязательного платежа. Целью уплаты утилизационного сбора является обеспечение экологической безопасности, защиты здоровья человека и окружающей среды от негативного воздействия транспортных средств (п. 1 ст. 24.1 Закона № 89-ФЗ). При этом степень негативного воздействия от использования транспорта, временно находящегося в РФ (при таможенной процедуре временного ввоза), утилизация которого на территории России не предполагается, и транспорта, ввезенного с целью постоянной эксплуатации в РФ (при таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления), существенно отличается.
Поэтому обязанность по уплате утилизационного сбора должна зависеть от таможенной процедуры, под которую помещено транспортное средство (ст. 127 ТК ЕАЭС). Также в комментируемом постановлении КС РФ указал, что до момента внесения поправок в Закон № 89-ФЗ взимание утилизационного сбора при временном ввозе транспорта в РФ неправомерно. Таким образом, возможные претензии таможенных органов в случае неуплаты импортером утилизационного сбора в отношении транспортного средства, временно ввезенного в РФ, следует оспаривать в суде.
Банк не может разблокировать счет до отмены решения налоговой о приостановлении операций
После выездной проверки налоговая инспекция вынесла решение о привлечении организации к ответственности и заморозила операции по счетам в банке (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Суд приостановил это решение по жалобе налогоплательщика, после чего банк возобновил расходные операции по счетам налогоплательщика. ФНС России решением от 13.03.2019 № КЧ-4-9/4427@ признала такие действия банка незаконными. Как указала налоговая служба, банк обязан приостановить операции по счетам до отмены решения о приостановлении операций (до снятия ареста). Это значит, что если налоговая вынесла решение о наложении ареста на счет, банк сможет возобновить операции по нему только после отмены этого решения. В противном случае банк понесет ответственность по п. 1 ст. 134 НК РФ.
В каких случаях нужно применять онлайн-кассу при удержании из зарплаты?
В письме от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ ФНС России рассказала, в каких случаях нужно применять онлайн-кассу при удержании денежных средств из зарплаты сотрудника. По мнению контролеров, работодателю не придется применять онлайн-кассу, если часть зарплаты выплачивается в натуральной форме, то есть вместо денег работодатель передает сотруднику товары (услуги, работы). Выплата зарплаты в натуральной форме и удержание денег из зарплаты сотрудника за такие услуги (товары, работы) должны быть предусмотрены коллективным или трудовым договором. Расчета для целей онлайн-ККТ в этом случае не возникает (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Напомним, что натуральная доля зарплаты не может превышать 20 процентов (ст. 131 ТК РФ). Не является расчетом и не требует применения онлайн-кассы удержание из зарплаты компенсации затрат в связи с трудовой деятельностью сотрудника. Примером служит утрата или порча имущества работодателя, приобретение бланка трудовой книжки.
Работодателю также не придется пробивать кассовый чек, если он удерживает денежные средства у сотрудника за оказанные третьими лицами услуги (товары, работы). Например, когда сторонняя организация предоставляет сотрудникам питание, мобильную связь, парковочные места и прочее, а работодатель удержанные у сотрудников деньги перечисляет этим организациям в качестве оплаты. В этом случае работодатель сам товары (работы, услуги) сотруднику не реализует, расчета в целях применения онлайн-касс не возникает. Минфин России с этим соглашается (письма от 25.01.2019 № 03-01-15/4355, от 04.12.2018 № 03-01-15/87763). А нужно ли работодателю при удержании у сотрудника вообще когда-либо применять онлайн-кассу? Как поясняет налоговая служба, пробивать кассовый чек работодатель обязан (независимо от способа расчета), если реализует сотруднику собственные товары (работы, услуги). В таком случае момент расчета определяется в соответствии с договором на реализацию таких товаров (работ, услуг). В этом случае рекомендуем применять онлайн-кассу в момент выплаты зарплаты сотруднику (при удержании из зарплаты стоимости реализованных товаров, работ, услуг).
В какие сроки платить средний заработок за период командировки?
Средний заработок работнику, находящемуся в командировке, следует выплачивать в день выплаты заработной платы. Такую рекомендацию дал Минтруд России в письме от 27.06.2019 № 14-1/ООГ-4422.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
В действующих законах и нормативных актах порядок выплаты среднего заработка командированному работнику не прописан. Для решения этой проблемы и во избежание споров с работниками Минтруд предложил закрепить в локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках) те же сроки выплаты среднего заработка за период командировки, что и сроки выплаты зарплаты по ст. 136 ТК РФ.